納稅者權利保護法實務應用重點解析


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會計研究月刊電子報
 
2018/02/08 第338期 訂閱/退訂看歷史報份會計研究月刊
本期索引


會研文摘 納稅者權利保護法實務應用重點解析
財會頭條 現股當沖交易稅降半 延長三年
票券商投資債券 應稅所得獲減輕
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會研文摘
 

納稅者權利保護法實務應用重點解析
徐俊賢、莊蕎安

納稅者權利保護法(以下簡稱納保法) 自105年12月28日發布以來,經過一年的準備期間,已於去(106)年底上路。相當特殊的是,以往法律的制定,多是由行政部門提出草案,惟納保法是由立法委員草擬提出,相對於行政部門所提出的法案,可更具有開創性,也較不會考慮太多窒礙難行的問題。為了補充納保法規定不足之處,納保法施行細則亦於去年9月發布。

為了便於納稅者的適用,財政部網站設有「納稅者權利保護專區」,同時也發布了「納稅者權利保護法疑義問答(Q&A)」。為納保法的內容架構,其中第7條實質課稅不罰、第14條推計課稅不罰,及第21條救濟權利保護對納稅者權益尤為重要。身為納稅者,如何利用納保法的規定,保護自身的權益?以下就實務可以善加利用的條文重點進行解析。

納保法立法目的

我國稅賦人權的保護,從稅捐稽徵法裡的專章-第一章之一「納稅義務人權利之保護」五條文,擴充為專法-「納稅者權利保護法」二十三條文。從法條名稱可見納保法保護的對象,從各稅法條文中的「納稅義務人」,擴充至「納稅者」-範圍包括納稅義務人、扣繳義務人、代徵人、代繳人及其他依法負繳納稅捐義務之人,「其他依法負繳納稅捐義務之人」如稅捐稽徵法第二章提及之管理人、清算人等,不再如同以往專章僅保護納稅義務人,專法保護的範圍更加寬廣。

雖說納保法的條文, 參考了稅捐稽徵法納稅人保護專章而來,但仍稍有不同之處。由於稅捐稽徵法第一章之一目前仍適用,因此當納保法、稅捐稽徵法發生競合時,依納保法第1條第2項的規定,納保法為優先法,因此優先於稅捐稽徵法適用。財政部部長許虞哲在條文審查的過程中,也曾對立法委員提及未來會著手將稅捐稽徵法第一章之一刪除,避免條文的重複。

納保法主管機關

納保法的主管機關,是以稅別為區分-國稅(如:所得稅、營業稅等)主管機關為財政部及直屬的各區國稅局,地方稅(如:房屋稅、地價稅等)主管機關為各縣市政府。

不得增加法律未明定之納稅義務

納保法第3條規定,主管機關所發布的「行政規則」與「解釋函令」,不得增加法律所未明定的納稅義務或減免稅捐。此條文與在草案時及稅捐稽徵法第11條之3稍有不同,草案時的條文及稅捐稽徵法第11條之3的規定為「法規命令」與「行政規則」,通過的正式條文保留了「行政規則」,刪除了「法規命令」,增加「解釋函令」。

法律的位階,依次是法律、法規命令、行政規則,解釋函令亦屬於行政規則。納保法第3條並未納入「法規命令」,究竟法規命令是否可增加法律所未明定之納稅義務?行政程序法第150條提及,法規命令是法律授權所制定的,不能逾越法律授權的範圍及精神。財政部在立法院財委會審議時表示,由於法律的內容難以鉅細靡遺,因此立法機關會授權行政機關發布命令作為補充規定,如果是涉及限制人民自由權利者,在法律授權的範圍內,由法規命令規定具體明確的條件,並非是憲法所不許。

相對的,「行政規則」不得增加法律所未明定的納稅義務,現行財政部的部分解釋函令因有逾越法令的情形而備受質疑。最高行政法院106年8月3日判字第417號判決即提到,函釋並非經過法律授權,涉及應否課稅之要件,應以法律或法規命令訂之。

因此,納稅者若遇到行政規則及解釋函令有增加法律未明定的納稅義務,可依納保法第3條提出行政救濟。

基本生活費不得加以課稅

納保法第4條規定,基本生活所需之費用不得加以課稅,基本生活所需費用為全國每人可支配所得中位數之60%,納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算的基本生活所需費用總額,扣除其免稅額、標準扣除額或列舉扣除額,及薪資所得特別扣除額後的差額,可從納稅者當年度的綜合所得中減除,且在今年5月申報綜合所得稅即可適用,對於家戶受扶養親屬人數較多者可受惠。

【完整內容請見《會計研究月刊》2018.2月號】

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財會頭條
 

現股當沖交易稅降半 延長三年
證券商受託買賣現股當日沖銷交易證券交易稅稅率調降為1.5‰,施行期間一年將自今(2018)年4月27日屆期,考量臺股當沖降半措施實施後,整體證券市場日均交易量及當沖交易日均成交值均有增加。

…《詳全文

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票券商投資債券 應稅所得獲減輕
過去票券商投資公債、公司債及金融債券等,於計算分攤無法直接合理明確歸屬之利息支出時,計算方式並不合理。財政部日前核釋,票券商經營自營業務投資債券產生出售債券之免稅收入及持有債券之應稅利息收。

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